Кругооборот основных фондов включает 3 фазы износ, амортизацию и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного использования основных фондов, а возмещение -- в результате их создания и восстановления. По мере использования физически изнашиваются элементы средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый механический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды подвергаются физическому износу не только вследствие их производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, т. е. деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств, как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия.
Величина физического износа основных фондов зависит от качества их изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень физического износа основных фондов зависит от степени их загрузки в процессе производительного использования. Чем больше сменность работы оборудования и интенсивнее его загруженность во времени и по мощности, тем выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня квалификации рабочих, соблюдения соответствующих условий эксплуатации, защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества ухода и своевременности проведения ремонта.
Наряду с физическим износом средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две формы морального износа. Первая, когда в результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.
Вторая форма морального износа -- уменьшение стоимости функционирующих средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т. е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т.д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обусловливает необходимость досрочной их замены.
Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических процессов. Возникает проблема: нести потери от досрочной замены устаревших средств труда и получить экономию от внедрения более прогрессивной технологии или эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного списания.
Если базой физического износа является влияние материальных факторов внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов, разрушающих материалы, из которых созданы средства труда, то основу обеих форм морального износа составляет научно-технический прогресс. Он предопределяет и удешевление средств труда, и появление новых видов техники продукции.
В соответствии с характером причин потеря потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с совершенствованием конструкций зданий, сооружений. Влияние морального износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно- технический прогресс. Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в первый период введения новой техники, по мере широкого распространения новшеств ее воздействие постепенно снижается.
Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные основные фонды, как действующие, так и бездействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные).
Износ -- объективно существующее явление. Снашивание -- это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так и моральный износ.
Снашивание -- основа амортизации. Возмещение износа происходит не в процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его использовании для замены устаревшего оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации.
Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.
Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.
Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.
Различают два вида износа - физический и моральный.
Физический износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.
Физический износ обусловлен следующими факторами:
1) Эксплуатационный – связан с производством и потреблением объекта основных средств
2) Влияние естественных природных сил, которые выражаются в коррозии, выветривании, выщелачивании материалов и т.д.
Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов.
— Первый вид морального износа состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в результате сокращения затрат на воспроизводство аналогичных. По сути своей представляет собой разницу между первоначальной и восстановительной стоимостью.
— Сущность второго вида морального износа состоит в уменьшении стоимости объекта основных средств, в результате появления более экономичных и производительных машин и оборудования.
Частичный моральный износ - это частичная потеря потребительской стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличивающиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно эффективной.
Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным.
Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.
В процессе эксплуатации основные производственные фонды подвергаются физическому и моральному износу.
Под физическим износом понимают утрату основными производственными фондами своих потребительских свойств и стоимости в результате их эксплуатации (1 форма) и влияния окружающей среды (2 форма). Скорость физического износа оборудования зависит от качества его изготовления, эксплуатации, технологического и ремонтного обслуживания, уровня экстенсивного и интенсивного использования, вида обрабатываемого материала, климатических особенностей и т.д. Физический износ приводит к снижению потребительских свойств и стоимости средств труда. Частично устраняется физический износ оборудования во время проведения текущих, средних и капитальных ремонтов.
Моральный износ средств труда является следствием научно-технического прогресса и означает потерю части их стоимости без соответствующего физического износа. Это явление впервые исследовал К.Маркс, однако научные споры продолжаются до сих пор.
Различают моральный износ первой и второй форм. Моральный износ первой формы является следствием роста производительности труда в сфере изготовления и снижения затрат и цен на орудия труда, аналогичные по технико-экономическим показателям действующим. Это означает снижение их восстановительной стоимости. Величина морального износа первой формы (М 1) может быть определена по формуле:
где Цп , Цв - соответственно, первоначальная и восстановительная стоимость данного средства труда в сопоставимых денежных единицах.
В процентах моральный износ первой формы () равен:
Моральный износ второй формы является следствием появления более совершенных и экономичных машин и оборудования, позволяющих лучше и с меньшими затратами удовлетворять ту или иную потребность. Моральному износу второй формы могут подвергнуться как действующие морально устаревшие машины, так и не побывавшие в эксплуатации, то есть не являющиеся еще элементом ОПФ. Для этого необходимо, чтобы более совершенные машины не только были освоены в производстве, но и поступили на рынок в количествах, достаточных, чтобы вступить в конкуренцию с действующими. Для орудий труда универсального назначения максимально возможная величина морального износа второй формы прямо пропорциональна величине разрыва в социально-экономической эффективности по сравнению с более совершенными.
Для не побывавших в эксплуатации орудий труда величина морального износа второй формы (М 2) определяется разностью между ценой их приобретения (Ц ) и новой ценой (Цн ) в сопоставимых денежных единицах:
При этом новая цена морально устаревшей машины не может быть меньше ее стоимости по цене металлолома или выручки от реализации на запасные части или во второстепенные сферы использования.
Моральный износ (М 2) действующего морально устаревшего орудия труда имеет место при экономически обоснованной его замене более совершенным до исчерпания оптимального срока службы (ресурса) по материальному износу, что приводит к потере части овеществленного в нем труда. Чем больше величина недоиспользованного ресурса заменяемого орудия труда, тем больше и М 2, и наоборот. Потери от М 2 компенсируются за счет эффекта от эксплуатации более совершенного орудия труда.
Вопросы количественной оценки физического и морального износа ОПФ являются дискуссионными. Особенно это видно на примере машин и оборудования. В соответствии с принятой системой учета физический износ машины в стоимостном выражении (Иф ) определяют величиной начисленной амортизации на реновацию. При применявшемся равномерном методе величина износа рассчитывалась по формуле:
где Тф - время нахождения машины в эксплуатации к моменту определения износа, лет;
Nа - годовая норма амортизации на реновацию, %.
Sп(е) - первоначальная или восстановительная стоимость машины.
При переоценках ОПФ индексируют и сумму износа.
Величина физического износа машины в процентах (Ифп ) определяется по формуле:
где Тн - нормативный срок службы машины, лет;
Остаточная стоимость машины (Sо ) рассчитывается как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью (Sп(е) ) и величиной износа (Иф ):
Такая оценка износа и остаточной стоимости машин является весьма условной, так как начисленные суммы амортизационных отчислений в большинстве случаев не отражают реальную потерю стоимости машин из-за больших различий в уровне использования, качества технического обслуживания, ремонта, эксплуатации и т.д. Не учитывается то обстоятельство, что в результате проведения ремонтов, особенно капитальных и средних, физический износ машины существенно уменьшается. Кроме того, нормативный срок службы машины, как правило, отличается от экономически рационального.
На рис. 4.1 показана динамика износа и остаточной стоимости машины в соответствии с действующим методом их оценки.
На рис. 4.2 показан характер действительного изменения износа и остаточной стоимости машины, за время эксплуатации которой проводится один капитальный ремонт. В данном случае он проведен в момент tp, что уменьшило величину износа от значения И1 до И2. Остаточная стоимость машины после завершения капитального ремонта увеличилась от значения S1 до S2. Полный физический износ машины наступает в момент исчерпания ее оптимального срока службы (ресурса) по материальному износу (То).
Рассматриваемый характер изменения остаточной стоимости машин впервые был установлен профессором Р.Н.Колегаевым .
Если в момент Тм данная машина будет эффективно заменена более экономичной и списана в металлолом, то ее физический износ в процентах будет равен Им, а остаточная стоимость машины составит Sм.
Нф, % (износ машины) So, грн. (остаточная стоимость)
100 Sп, грн. (первоначальная стоимость)
0 Тн 0 Тн Т
Рис. 4.1. Динамика износа (а) и остаточной стоимости машины (б) в соответствии с действующими методами оценки при обычном равномерном методе амортизации
Иф износ машины So остаточная стоимость
0 tp Tм То Т 0 tp Tм То Т
а) срок службы, лет б) срок службы, лет
Рис. 4.2. Динамика износа (а) и остаточной стоимости (б) машины,
которая отражает реальные закономерности
Величина морального износа машины (М 2) равна разности между остаточной стоимостью (Sм ) и выручкой от списания машины или сдачу в металлолом за вычетом расходов на реализацию (В ).
Замена устаревшей машины в момент исчерпания ресурса по материальному износу (Т0 ) или позднее не вызывает морального износа. Однако потребитель будет нести потери от использования морально устаревшей машины.
Эффективными направлениями снижения потерь от морального износа являются высокий уровень использования орудий труда по времени и мощности, своевременная их модернизация или реализация в другие сферы использования, где их эксплуатация будет эффективной.
Возмещение физического износа средств труда производится путем капитального ремонта (частично) или замены новым (полностью). Возмещение морального устарения производится модернизацией (частично) или заменой более производительными и экономичными орудиями труда (полностью). На предприятии необходимо соблюдать рациональное соотношение между модернизацией, заменой и дополнительным вводом новых орудий труда с целью достижения максимальной социально-экономической эффективности воспроизводства средств труда.
В процессе эксплуатации ОПФ подвергаются износу.
Износ – это утрата объектом основных средств своих потребительских свойств и восстановительной стоимости.
Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ – это утрата основными производственными фондами своих первоначальных качеств. На его размер влияют такие факторы как степень загрузки оборудования (количество смен работы, часов работы в смене), долговечность оборудования (срок службы), качество ухода за оборудованием, уровень квалификации работников и их отношение к ОПФ и др.
Физический износ наступает как в результате использования ОПФ (физический износ первого рода), так и при их бездействии под влиянием сил природы (физический износ второго рода).
Для характеристики физического износа используют коэффициент износа, определяемый на основе сроков службы ОПФ.
Если срок фактического использования ОПФ (Т Ф)меньше срока полезного использования, то коэффициент износа (К Ф.И)определяется по формуле
где Т ф – срок фактического использования ОПФ, год;
Т п.и – срок полезного использования ОПФ, год.
Если срок фактического использования больше, чем срок полезного использования – коэффициент износа определяется следующим образом:
где Т В – возможный остаточный срок службы сверх срока полезного использования, год.
Срок полезного использования ОПФ – период времени, в течение которого они приносят доход предприятию или служат для выполнения деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
При определении срока полезного использования организации могут использовать «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1).
Моральный износ – это преждевременная (до истечения срока полезного использования) потеря (уменьшение) стоимости ОПФ.
Моральный износ наступает раньше физического износа и касается в основном активной части ОПФ, т.е. машин и оборудования.
Существуют два вида морального износа ОПФ. Износ первого вида означает обесценивание ОПФ вследствие того, что аналогичные фонды в новых производственно-технических условиях производятся с меньшими затратами и становятся дешевле. Это связано с использованием достижений научно-технического прогресса и ростом производительности труда в отраслях, производящих фонды. Наступление морального износа первого вида не влечет за собой замену оборудования на более дешевое.
Моральный износ второго вида наступает в результате появления более современного, более производительного оборудования. Замена старого оборудования на новое приведет к увеличению объема выпускаемой продукции и, следовательно, снижению ее себестоимости и росту прибыли. Однако предприятие не успело еще окупить используемое оборудование, и для замены ему придется искать дополнительные источники финансирования.
Относительная величина морального износа определяется по формулам
где – моральный износ первого вида;
Ф П.С – первоначальная стоимость ОПФ, руб.;
Ф В.С – восстановительная стоимость, руб.
где – моральный износ второго вида;
П Н(С) – производительность нового (старого) оборудования.
Износ как физический, так и моральный может быть полным и частичным, поэтому и возмещение его бывает полное (приобретение новых фондов, капитальное строительство, т.е. реновация ОПФ) и частичное (для физического – капитальный ремонт, для морального – модернизация) (рисунок 4).
функционируют
ОПФ ИЗНОС
ФИЗИЧЕСКИЙ МОРАЛЬНЫЙ
Износ представляет собой потерю физических и моральных характеристик ОПФ.
Физический износ - это утрата ОПФ своих первоначальных производственно-технических качеств в результате работы или бездействия Физический износ в процентах и в стоимостном выражении устанавливается фактическим, техническим, состояние объекта в целом и его важнейших частей,узлов или по срокам службы.
Моральный износ – представляет собой преждевременное, до окончания срока физической службы обесценивание ОПФ.
Моральный износ первой формы в процентах определяется при переоценке ОПФ, сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной.
Моральный износ второй формы устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых ОПФ.
Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.
Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа ОПФ, путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию.
Общая сумма амортизации, переносимая на производимую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью ОПФ.
Амортизация начисляется в соответствии с положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизация, как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость продукции, работ, услуг, вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя распределение равноценным способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими по совокупности срок полезного использования каждого из них, систематическое включение амортизационных отчислений в издержки производства или обращения.
Срок службы – период в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы – установленный нормативными правовыми актами и или комиссией организованной по проведению амортизационной политики в период амортизации отдельных объектов, ОПФ и/или выделенных групп позиций амортизируемого имущества.
Амортизируемая стоимость – это стоимость от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Годовая норма амортизационных отчислений рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы объекта.
При функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых, при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования можно скорректировать годовую норму амортизации объекта или его частей, путем применения поправочных коэффициентов.
Амортизация начисляется ежемесячно. Начисляется амортизация линейным и нелинейным способом.
Линейный способ заключается в равномерной по годам начисляемой амортизации организацией в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного собственника совпадают. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раз. Норма начисления амортизации в первом и в каждом из последующих лет может быть различной. Сумма чисел лет сроком полезного использования объекта определяется по формуле:
СЧЛ = С пи · (С пи +1) \ 2,
где С пи – срок полезного использования.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисляемой амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизированной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.
Примеры начисления амортизации.
1 Линейный способ.
Годовая норма амортизационных отчислений = (1 / 5) · 100 = 20%.
Амортизационные отчисления = 120 · 20 \ 100 = 24 тыс.р.
2 Метод суммы чисел лет.
Амортизируемая стоимость объекта – 150 тыс.р.
