Товарные запасы - количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся в торговых предприятиях, на складах, в пути на определенную дату.
В товарные запасы розничной АО включают товары, имеющиеся в наличии в АО, товары, закупленные, оплаченные и оставленные на ответственном хранении у поставщиков, товары, принятые на комиссию и не проданные на дату наблюдения, товары в пути, а также тару всех видов под товаром и порожнюю.
Структура товарных запасов в зависимости от назначения: запасы текущего хранения (включает торговый рабочий запас, запас текущего пополнения, страховой (резервный) запас, товарные запасы сезонного накопления и досрочного завоза), запасы товаров, пользующихся сезонным спросом и товарные запасы целевого назначения.
Товарные запасы измеряют в натуральных измерителях, в стоимостных измерителях, в относительных показателях - днях запаса или оборота (время обращения товаров).
Товарные запасы в днях оборота - относительный показатель обеспеченности торговли товарными запасами на определенную дату, показывающий, на сколько дней торговли хватит товарных запасов.
Анализ обеспеченности АО товарными ресурсами и оценка эффективности их использования. Проводят оценку выполнения плана поступления товаров по данным за каждый месяц и нарастающим итогом с начала квартала и года. При анализе в счет выполнения плана засчитывается стоимость поставленной продукции в пределах планового показателя при перевыполнении плана, и сумма в пределах фактического значения - при невыполнении плана.
Изучается частота и своевременность завоза товаров. Большое значение при этом придается выполнению плана по срокам поставки (ритмичности). Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности (К ритм), который определяют по формуле К ритм = П факт / П план
Равномерность поставки товаров характеризуется коэффициентом равномерности, расчет которого состоит из следующих операций:
1) определение среднеквадратического отклонения фактического объема поставки:
2) расчет коэффициента вариации поставки (γ):
3) вычисление коэффициента равномерности (К равн) поступления товаров:
Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100 %, тем более равномерно организовано поступление товаров.
Анализ товарных запасов. Включает анализ динамики и эффективности использования товарных запасов в общем объеме и по товарной структуре, определение влияния отдельных факторов на величину товарных запасов.
Используется ряд показателей.
1. Объем товарных запасов.
2. Средние товарные запасы за период времени : по формуле средней арифметической или по формуле средней хронологической моментного ряда динамики (если имеются данные о товарных запасах за более продолжительный период времени, например квартал, полугодие или год).
3. Обеспеченность товарооборота товарными запасами. Может быть охарактеризован размером товарного запаса в днях оборота, который показывает, на сколько дней торговли хватит имеющегося на данный момент товарного запаса: О дн = О/Д. Однодневный товарооборот (Д) определяют путем деления всего товарооборота на количество дней в периоде.
4. Товарооборачиваемость . Это время обращения среднего товарного запаса за определенный период.
Может быть определена тремя способами:
С помощью коэффициента скорости обращения - показывает число оборотов среднего ТЗ за анализируемый период:
С помощью коэффициента закрепления средств - показывает долю среднего ТЗ, приходящегося на каждый рубль ТО:
С помощью показателя среднедневного ТО - показывает средний ТО за день:
Для анализа динамики товарных запасов и эффективности их АО организации. Если рост ТО связан с инфляцией, все данные необходимо привести в сопоставимые цены.
Расчет норматива товарных запасов на плановый период. Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.
Нормирование товарных запасов в сумме по номенклатуре. Включает четыре этапа: определение фактической товарооборачиваемости в текущем году, анализ товарооборачиваемости за ряд лет и выявление динамики показателя, установление норматива товарных запасов в днях, установление норматива товарных запасов в сумме.
Нормирование товарных запасов но ассортименту. Нормирование товарных запасов по ассортименту осуществляется по составным элементам запаса текущего хранения.
Норматив
товарного запаса (О норм)
как в сумме, так и в днях исчисляют по
формуле
Оптимальный
запас.
Можно
определить, используя несколько
подходов. Один из них основан на
определении
составных элементов оптимального
запаса.
Используя
данный подход, оптимальный запас в
днях исчисляют по формуле
где
З р
- рабочий запас, дни; З т. п.
- запас текущего пополнения, дни; Т 3
- время от подачи заказа до получения
товара, дни.
Размер рабочего запаса определяется следующим образом:
где Н а. п. - представительный ассортиментный набор, р.; Д - однодневный товарооборот, р.; В п.п - время на приемку и подготовку товаров к продаже, дни.
Стоимостная оценка представительного набора ЛП в торговом зале зависит от цены каждого ЛП в наборе: где Ц - средняя цена одной ассортиментной разновидности, р.;N - общее количество ассортиментных разновидностей, ед.
Запас текущего пополнения рассчитывается по формуле:
где i - средний интервал между поставками, дни; п - количество ассортиментных разновидностей в одной партии, ед.
Запас на период между подачей заказа и получением товара определяется по формуле
3 ЗТ = Д·Т 3 , где Т 3 - время от подачи заказа до получения товара, дни.
Страховой запас определяют по формулегдеM - среднемесячная реализация, ед., i - интервал между поставками, мес.
27. Прибыль. Экономическая сущность прибыли. Виды прибыли. Анализ прибыли. Основные факторы, влияющие на прибыль. Рентабельность продаж. Методы планирования. Операционный рычаг, анализ безубыточности, запас финансовой прочности.
Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме результат от предпринимательской деятельности. Она выступает как главная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения материальной заинтересованности работников, мера эффективности финансово-экономической деятельности, источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости и источник формирования доходной части бюджетов.
Основным источником для получения прибыли аптечной организацией является валовый доход .
Валовый доход – это показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени. Валовый доход определяется как разница между продажной и покупной стоимостью товаров (торговые наложения). Его также называют маржинальной прибылью.
Валовый доход аптечной организации образуется в основном за счет торговых надбавок, которые устанавливаются в % к отпускным ценам производителя или организации оптовой торговли.
Торговая надбавка – это элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли.
Валовый доход (ВД) измеряется в абсолютных показателях (сумма в рублях) и в относительном показателе - уровень валового дохода или торговая маржа (отношение валового дохода к ТО в розничных ценах).
На показатель валового дохода влияют величина ТО, затраты на закупку, изменение уровня розничных цен, структура реализации, организация сбыта и порядок закупки товаров.
Прибыль от реализации товаров – это показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового дохода над издержками за определенный период времени.
Прибыль от реализации определяется по формуле ПР = ВД – ИО
Кроме прибыли от обычных видов деятельности у аптечной организации также могут быть прочие доходы и расходы.
Валовая прибыль – это показатель, характеризующий конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и представляющий собой сумму прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.
Чистая прибыль – это часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении торгового предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.
Валовая и чистая прибыль измеряются в абсолютных показателях (сумма в рублях) и относительных показателях - уровне валовой и чистой прибыли (рентабельность).
Уровень валовой и чистой прибыли определяется как отношение суммы валовой (чистой) прибыли к величине ТО.
На величину валовой и чистой прибыли оказывают влияние факторы, определяющие особенности деятельности аптеки (отпуск по рецептам, большая номенклатура, трудности изучения спроса и т. д.), факторы, влияющие на валовый доход (все факторы, которые будут способствовать увеличению валового дохода, будут увеличивать валовую и чистую прибыль), факторы, влияющие на издержки .
ПРОБЛЕМА И РЕШЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности производственные предприятия приобретают сырье и материалы для изготовления продукции и товары для продажи. Материалы до отпуска их в производство, готовая продукция и товары до отгрузки покупателю хранятся на складе.
Как избыток, так и недостаток товарно-материальных запасов создают проблемы. При избытке увеличиваются расходы на хранение, нехватка основных материалов и сырья может привести к перебоям в производственном цикле и дефициту готовой продукции на складе.
Из-за отсутствия нужного количества продукции предприятие теряет доход, потенциальных и реальных клиентов. Растут затраты на устранение дефицита: приходится срочно закупать основные материалы, необходимые для производства продукции, или товар-заменитель, которые часто приобретаются по завышенным ценам, так как в данной ситуации нет времени на поиск более дешевых.
Чтобы потери были минимальными, нужно рассчитать нормы товарно-материальных запасов.
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2016), для целей бухгалтерского учета к товарно-материальным запасам можно отнести :
- производственные запасы;
- тару для хранения материальных ценностей на складе;
- товары, приобретенные для продажи;
- материальные ценности, используемые для хозяйственных нужд организации;
- готовую продукцию.
Производственные запасы — это сырье и материалы, запасные части и комплектующие изделия, полуфабрикаты, используемые в основном и вспомогательном производстве.
Готовая продукция — произведенные на предприятии материальные ценности, прошедшие все стадии обработки, полностью укомплектованные, сданные на склад в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.
Товарами являются материальные ценности, приобретенные у других организаций, предназначенные для продажи.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Учет товарно-материальных запасов на складе ведут в натуральных и стоимостных единицах по партиям, номенклатурным номерам, группам и т. п.
Запасы приобретают и создают для:
- обеспечения производственной деятельности (запасы сырья и материалов, полуфабрикатов);
- продажи (запасы готовой продукции, товаров для продажи);
- нужд вспомогательных производств (например, запасные части и комплектующие изделия для ремонта оборудования);
- обеспечения административно-управленческой деятельности (канцелярские принадлежности, оргтехника и т. п.).
Структура запасов
Запасы предприятия можно условно разделить на три основные группы:
- основной запас;
- временный запас;
- вынужденный запас.
Основной запас служит для обеспечения производственный деятельности (сырье и материалы) и продаж (товары и готовая продукция) и состоит из нескольких частей:
- текущий запас сырья и материалов — необходим для выполнения плана по выпуску готовой продукции, ориентированного на покупательский спрос. Размер этого запаса зависит от технологического цикла изготовления продукции;
- текущий товарный запас (товары и готовая продукция) — предназначен для нормального функционирования процесса сбыта, своевременного выполнения плана реализации готовой продукции и товаров. У производственных компаний его размер зависит от времени реализации, периодичности поставок, у торговых организаций — от того, какими партиями поступает товар от поставщика, а также от периодичности и времени его поставки;
- страховой запас сырья и материалов — нужен для того, чтобы компенсировать неопределенности, связанные с производственным процессом (например, при выпуске бракованных изделий иметь возможность быстро устранить брак или изготовить качественные изделия вместо бракованных);
- страховой запас готовой продукции и товаров — ориентирован на организацию внеочередной поставки.
Временный товарный запас — это избыточный запас, который создается на конкретный срок и состоит из трех основных видов:
- сезонный запас — формируют в период сезонного роста потребления на рынке (в течение сезона его следует реализовать);
- маркетинговый запас — формируют в период проведения маркетинговых акций (в ходе акций этот запас реализуют);
- конъюнктурный — в основном создают торговые организации, чтобы получить дополнительную прибыль за счет разницы между старой и новой ценой приобретения (компания оставляет часть товара, приобретенного ранее по более низкой цене, а когда цены на товар у поставщиков повышаются, выбрасывает его на рынок).
Вынужденный запас возникает при затаривании склада. К нему относятся неликвидные товары (товары нормального качества, но в объеме, который трудно быстро реализовать).
Необходимый уровень производства и продаж обеспечивает только основной запас, поэтому нормы рассчитаем именно для него.
При нормировании запасов следует принять во внимание следующие условия:
- частота приобретения запасов, объемы партий поставки, возможные товарные кредиты;
- реализация готовой продукции (изменение объемов продаж, скидки в цене, состояние спроса, развитость и надежность дилерской сети);
- технология производственного процесса (длительность подготовительного и основного процесса, особенности технологии производства);
- издержки по хранению запасов (складские расходы, возможная порча, замораживание средств).
РАСЧЕТ НОРМАТИВНОГО УРОВНЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Запасы готовой продукции — это готовая продукция, хранящаяся на складе и отгрузочных площадках, а также погруженная в транспортные средства, на которую не оформлены отгрузочные документы.
— необходимый минимум товарно-материальных ценностей (ТМЦ), который важно иметь на складе постоянно. Норма запаса готовой продукции должна обеспечить выполнение плана реализации готовой продукции на определенный период. Если объемы готовой продукции выше расчетного норматива, это говорит о неэффективности распределения финансового потока на предприятии. Когда фактические остатки готовой продукции на складе ниже нормативных, возникают перебои в отгрузке товаров покупателям. Как следствие, предприятие теряет потенциальных клиентов.
Отдельные виды изделий выпускают партиями. Их учет ведется по каждой партии. Некоторые виды изделий поступают на склады поштучно. Соответственно, их учитывают по номенклатурным позициям.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Готовую продукцию при поступлении на склад можно оценивать по фактической себестоимости или по плановым (учетным) ценам.
Условия поставки определяют в договоре поставки. В нем указывают объем, ассортимент, цену, условия доставки, сроки поставки продукции покупателю. Поэтому при нормировании запаса готовой продукции следует обратить особое внимание на объемы реализации, графики поставки и условия доставки, определенные в договорах.
При расчете нормы запаса готовой продукции на складе главным критерием является объем продаж. Важный момент: в расчете норм запасов готовой продукции необходимо учитывать время на погрузку, комплектование партий готовой продукции, упаковку, доставку покупателю, транспортировку и разгрузку.
К СВЕДЕНИЮ
Норматив остатков готовой продукции на складе рассчитывают умножением среднесуточного количество поступающей из производства готовой продукции на норматив времени в сутках.
Для расчета норматива остатков готовой продукции используют:
- данные бухгалтерской отчетности об остатках готовой продукции;
- данные о планируемых объемах выпуска готовой продукции;
- нормы времени на хранение и проведение складских операций;
- нормы времени на предпродажную подготовку;
- общий объем реализации готовой продукции за плановый период (год, квартал или месяц).
Расчет норматива запасов готовой продукции на складе
Этап 1.
Рассчитываем поступление готовой продукции на склад за плановый период. Плановый период может составлять год, квартал или месяц. Зная приход готовой продукции на склад за плановый период, можно определить среднесуточный объем готовой продукции.
Объем поступления готовой продукции на склад в плановом периоде (РП ) рассчитывают по формуле:
РП = ТП + ГП н - ГП к,
где ТП — готовая товарная продукция, реализуемая на сторону;
ГП н — остатки нереализованной продукции на начало планового периода;
ГП к — остатки нереализованной продукции на конец планового периода.
Этап 2.
Определяем среднесуточный объем готовой продукции, поступающей на склад. Период считают в днях. Для расчетов принимают месяц, квартал, год (соответственно — 30, 90 и 360 дней).
Расчет среднесуточного объема готовой продукции, поступающей на склад, следующий: общий объем поступления продукции за плановый период делят на число дней расчетного периода.
Формула расчета:
РП ср/с = РП / Т ,
где РП ср/с — среднесуточный объем готовой продукции, поступающей на склад;
РП — объем готовой продукции, поступивший на склад в плановом периоде;
Т — плановый период в днях.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
На данном этапе расчеты производят в натуральном измерении, поэтому для продукции, которая имеет различные единицы измерения (например, штуки, килограммы, метры), среднесуточный объем должен определяться отдельно по каждому наименованию единиц измерения.
Этап 3.
Определяем норматив времени, в течение которого готовая продукция находится на складе с момента поступления до момента отгрузки.
Чтобы узнать норматив времени, следует суммировать все нормы времени, установленные на складские операции: сортировку, складирование, упаковку, маркировку готовой продукции, на комплектование товаров для каждого заказчика или грузополучателя. Важная деталь: все перечисленные нормы времени в целях расчета норматива готовой продукции должны быть выражены в днях.
Формула расчета:
Н гп = Н подг + Н тек,
где Н гп — норматив времени запасов готовой продукции;
Н подг — норма времени на подготовительные операции;
Н тек — норма времени на текущее хранение.
Норма времени на подготовительные операции включает время на:
- приемку готовой продукции и ее складирование;
- комплектацию партии готовой продукции;
- упаковку и маркировку;
- доставку продукции на станцию погрузки;
- ожидание транспортных средств и погрузку продукции;
- сдачу груза и оформление отгрузочных документов.
Этап 4.
Рассчитываем норматив запасов готовой продукции в натуральных единицах. Формула расчета:
НРП = Н гп × РП ср/с,
где НРП — норма запаса готовой продукции в натуральном выражении;
Н гп — норматив времени запасов готовой продукции, дн.;
РП ср/с — среднесуточное количество поступившей готовой продукции в натуральных единицах.
Этап 5.
Норматив запасов готовой продукции, выраженный в натуральном измерении, переводим в денежное выражение. Для этого умножаем полученный норматив на среднюю учетную цену одной единицы продукции.
Учетная цена — это цена, по которой готовую продукцию учитывают на складе (можно учитывать по фактической себестоимости или по плановой стоимости).
ПРИМЕР 1
Производственная компания выпускает штучные изделия. Складской учет ведется по номенклатурным позициям. Продукцию приходуют на склад по плановой цене, которая составляет 1500 руб. за штуку. Плановый период — квартал.
Необходимо рассчитать норматив запасов готовой продукции в первом квартале 2017 г . В данном квартале отдел сбыта планирует отгрузить покупателям 1600 изделий. В дальнейшем ожидаемый объем реализации решено довести до 2000 изделий в квартал.
Согласно данным бухгалтерского учета остаток готовой продукции на конец четвертого квартала 2016 г. составил 260 шт . Руководство компании посчитало, что допустимый объем продукции на складе в конце каждого квартала должен составлять не более 15 % от объема реализации в следующем квартале. Поэтому для расчета норматива готовой продукции было решено принять на конец первого квартала 2017 г. остаток готовой продукции равным 300 шт . (2000 шт. × 15 %).
До момента отгрузки покупателю продукция хранится на складе в среднем 8 дней. Время, необходимое на предпродажную подготовку (сортировка, упаковка), — 0,5 дня, доставка покупателю — 1 день.
1. Рассчитаем плановый выпуск готовой продукции в первом квартале 2017 г . в натуральных единицах. Для этого сложим остаток готовой продукции на складе на начало первого квартала и плановый объем реализации продукции в данном квартале, а из полученной суммы вычтем остаток готовой продукции на конец первого квартала.
Выпуск готовой продукции составит:
260 шт. + 1600 шт. - 300 шт. = 1560 шт .
2. Определим среднесуточный объем готовой продукции, поступающей на склад. Для этого объем готовой продукции, выпущенной в первом квартале, делим на количество дней в плановом периоде. У нас плановый период квартал, значит, делим на 90 дней:
1560 шт. / 90 дн. = 17,33 шт.
На склад должно поступать ежедневно 17 изделий .
3. Определим норматив времени, в течение которого готовая продукция находится на складе с момента поступления до момента отгрузки:
8 дн. (хранение на складе) + 0,5 дн. (предпродажная подготовка) + 1 день (доставка до покупателя) = 9,5 дн.
Норматив времени хранения и сбыта составляет 9,5 дня .
4. Установим норматив запасов готовой продукции в натуральных единицах. Для этого среднесуточный объем поступившей на склад готовой продукции умножаем на рассчитанный выше норматив времени хранения и сбыта:
17 шт. × 9,5 дн. = 161,5 шт.
Норматив запасов готовой продукции — 162 шт .
5. Определим норматив запасов готовой продукции в суммовом выражении. Для этого полученный норматив запаса в количественном выражении умножим на учетную цену, по которой выпущенные изделия приходуются на склад:
162 шт. × 1500 руб. = 243 000 руб.
Норматив запасов готовой продукции в денежном эквиваленте составляет 243 тыс . руб .
Важный момент: норму запасов готовой продукции можно определить, основываясь на периодичности поставок продукции заказчику. Покупатели приобретают у компании-производителя необходимое количество товара, а она восполняет распроданные запасы до целевого уровня с определенной периодичностью.
ПРИМЕР 2
На складе готовой продукции производственной компании есть товар «А», который реализуется в течение двух недель. Компания определила средний объем продаж исходя из продаж последнего квартала.
В предыдущем квартале клиентам было отгружено в среднем 300 штук товара за две недели, то есть 300 шт. — это средний объем потребления продукции за две недели. Допустимое отклонение от среднего показателя компания приняла равным ±50 шт.
Соответственно, целевой уровень пополнения запасов будет 350 шт. (300 + 50) плюс страховой запас, который составляет 20 % от целевого запаса и равен 70 шт . (350 шт. × 20 %). Отсюда норматив запаса товара «А»:
350 шт. + 70 шт. = 420 шт.
Итак, установлен нормативный уровень запаса товара «А», контрольный период — две недели. В результате реализации товара в течение первых двух недель апреля его запас по данным складского учета падает до 300 шт. (текущий уровень).
По истечении двух недель текущий запас сравнивают с нормативным и выясняется, что для пополнения запаса до нормативного уровня необходимо выпустить 120 шт . товара (420 - 300) за две недели . В оставшиеся две недели апреля текущий уровень товара составляет 250 штук. Следовательно, до нормативного уровня нужно еще 170 шт. (420 - 250).
Наличие товара или готовой продукции выше нормы считается излишком . Излишний товарный запас может быть оборачиваемым, но слишком большим. Тогда снижается объем закупок или объем выпуска такого товара.
Излишний товарный запас может иметь медленную оборачиваемость. В таком случае нужно снизить цену и стимулировать продажи (например, предоставить скидки). Бывает, излишний товар не продается совсем. Если расход товара за три-четыре месяца не производился, то он попадает в категорию «мертвого» товара.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НОРМАТИВНОГО УРОВНЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Нормирование остатка сырья и производственных материалов так же необходимо, как и нормирование готовой продукции на складе. Из-за нехватки запаса материалов может прерваться производственный процесс, а сверхнормативный остаток будет свидетельствовать о неэффективном использовании денежных средств (закупается большее количество материалов, чем расходуется).
Норму запасов для сырья и материалов производственного назначения рассчитывают на основании программы выпуска готовой продукции, норм и периодичности списания материальных запасов в производство
Определяя потребность в материалах для производства, учитывают:
- особенности технологического процесса
- сезонность;
- используемые производственные мощности;
- трудовые ресурсы;
- автоматизацию производственных процессов и др.
При нормировании остатков материальных запасов учитывают время хранения ТМЦ до отпуска в производство, и время, необходимое для приемки, складирования, погрузки, разгрузки, доставки материалов в цех (производственное подразделение).
Кроме основного запаса, призванного обеспечивать производство ресурсами между двумя основными поставками, можно создавать страховой запас на случай срыва поставок, брака и порчи товарно-материальных ценностей, задержек на таможне и т. д.
Как показывает практика, страховой запас в большинстве случаев составляет 30-50 % от среднего уровня текущего запаса.
НА ЗАМЕТКУ
Страховой запас не предусматривают в следующих случаях:
вид МПЗ не критичен для производства, то есть его возможный дефицит не приведет к серьезным последствиям, существенным потерям или остановке производства;
при нерегулярных (например, сезонных) поставках;
при импульсном расходе, когда короткие интервалы наличия спроса на МПЗ перемежаются длительными интервалами его полного отсутствия.
Для расчета нормы основного запаса ТМЦ нужно знать общий расход материалов, которые будут отпущены в производство за определенный плановый период. Такой расход обычно отражен в калькуляции затрат на производство. Напомним, что плановый период определяется в днях (месяц — 30 дней, квартал — 90 дней, год — 360 дней).
Зная общий расход сырья и материалов за плановый период, можно определить их среднесуточный расход по формуле:
Р ср/с = Р / Т ,
где Р ср/с — среднесуточный расход товарно-материальных ценностей;
Р — расход сырья и материалов за плановый период;
- время хранения материалов;
- время, необходимое для приемки, складирования, погрузки, разгрузки, доставки ТМЦ до цеха.
ПРИМЕР 3
Сметой затрат на производство удобрений предусмотрено, что в течение месяца расходуется сырье в количестве 1200 кг . Сырье завозят регулярно через 5 дней. Компания страховой запас не формирует. Соответственно, норма запаса материальных ценностей составит 5 дней.
Определим потребность (норматив) по сырью:
1200 кг / 30 дн. = 40 кг/дн. — однодневный расход материальных ценностей;
40 кг/дн. × 5 дн. = 200 кг — норматив потребности в сырье между поставками.
Предположим, 1 кг сырья стоит 100 руб. Тогда потребность в сырье составит:
200 кг × 100 руб. = 20 000 руб .
Выводим общую формулу норматива по сырью и материалам (Н с/м ):
Н с/м = Т норм ×·С ×·Ц,
где Т норм — норма запаса;
С — среднедневное потребление сырья в натуральных единицах;
Ц — стоимость единицы потребляемого сырья.
Рассмотренная норма запаса определялась только временем пребывания сырья на складе, то есть текущим складским запасом. Мы не учли время на доставку и приемку сырья, на его подготовку к производству. С учетом этого времени норму запаса в днях (Т норм ) можно рассчитать по формуле:
Т норм = Т тек + Т тран + Т подг + Т страх,
где Т тек — текущая норма запаса, то есть время хранения материала на складе с момента прихода до отпуска в производство;
Т тран — время доставки сырья до склада;
Т подг — время на приемку сырья (взвешивание, расфасовка, складирование);
Т страх — время на подготовку сырья к производству (взвешивание, подготовка документов, доставка до цеха, приемка на складе цеха).
Пусть среднее время составляет:
- хранение на складе — 5 дн.;
- транспортировка — 1 день;
- приемка сырья — 0,5 дн.;
- подготовка сырья к производству — 0,5 дн.
Т норм = 5 + 1 + 0,5 + 0,5 = 7 (дней).
Норматив сырья с учетом времени на его транспортировку, приемку, хранение и отпуск в производство составит:
- в натуральных единицах: 40 кг/дн. × 7 дн. = 280 кг ;
- в суммовом выражении: 280 кг × 100 руб. = 28 000 руб .
ОПТИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПАРТИИ ЗАКАЗА
Для нормирования сырья и материалов важно определить оптимальный размер партии заказа и частоту завоза.
На размер партии заказа и оптимальную частоту завоза влияют следующие факторы:
- объема спроса (оборота);
- транспортно-заготовительные расходы (доставка материалов до организации, погрузка на складе поставщика и разгрузка на складе покупателя);
- затраты на хранение запаса (аренда складского помещения; заработная плата кладовщиков, потери от естественной убыли имущества или убытки от снижения его потребительских качеств).
Одним из наиболее эффективных инструментов при расчете необходимого размера заказа является формула экономически оптимального размера заказа (формула Харриса-Вильсона):
где ОРЗ — оптимальный размер заказа, ед. изм.;
А — затраты на поставку единицы заказываемого продукта, руб.;
S — потребность в заказываемом продукте, ед. изм.;
I — затраты на хранение единицы заказываемого продукта, руб.
Важная деталь: затраты на поставку единицы заказываемого продукта (А ) представляют собой издержки на поставку только одной товарной позиции.
Среднюю себестоимость запаса рассчитывают как среднее значение себестоимости на конец периода за последние 12 месяцев.
ПРИМЕР 4
Производственная компания приобретает сырье для изготовления стальных изделий. Затраты на поставку 1 т металлолома составляют 250 руб ., доля затрат на хранение 1 т лома — 10 % от его средней стоимости за расчетный месяц (коэффициент 0,1).
Стоимость 1 т металлолома — 10 руб ., месячная потребность — 1500 т .
Еще одним важным показателем, который обеспечивает бесперебойность заказа, является точка возобновления заказа.
Точку возобновления заказа (Т з ) определяют по формуле:
Т з = Р з × Т ц + З р,
где Р з — средний расход товара в расчете на единицу продолжительности заказа;
Т ц — продолжительность цикла заказа (временной интервал между размещением заказа и его получением);
З р — размер резервного (гарантийного) запаса.
Рассмотрим пример расчета точки возобновления заказа.
ПРИМЕР 5
Производственная компания закупает металлолом. Годовой объем спроса составляет 18 000 т и равен объему закупок (металлолом компания расходует равномерно). Заказ исполняется в течение 7 дней.
Примем для расчета, что в текущем году 360 дн. Тогда средний расход металла на единицу продолжительности заказа составит:
Р з = 18 000 т / 360 дн. × 7 дн. = 350 т .
Страховой объем заказа составляет 50 % от спроса, то есть 50 % от расхода материала на изготовление заказа:
350 т × 50 % = 175 т .
Определим точку возобновления заказа :
Т з = 350 т + 175 т = 525 т .
Данный показатель означает следующее: когда уровень запаса металлолома на складе достигает 525 т, нужно сделать очередной заказ поставщику.
- Величина запасов готовой продукции оказывает существенное влияние на доходы компании.
- Нормирование складских запасов позволяет эффективно использовать денежные средства.
- Нормирование готовой продукции помогает избежать затаривания склада или дефицита товарной продукции, который может привести к потере потенциальных клиентов, ухудшить имидж компании.
Процессы производства, обращения и потребления в обществе происходят непрерывно. Но эти процессы не совпадают ни в пространстве, ни во времени. Поэтому для обеспечения их непрерывности необходимы товарные запасы.
Товарные запасы - это часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе движения ее из сферы производства к потребителю.
Товарные запасы образуются на всех стадиях движения товаров: на складах производственных предприятий, в пути, на и и предприятий.
Соответствие достигается за счет товарных запасов. Товарные запасы в опте и рознице должны служить реальным предложением товаров, обеспечивающим их бесперебойную продажу.
Необходимость образования товарных запасов вызвана многими факторами:
- сезонные колебания в производстве и потреблении товаров;
- несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров;
- особенности в территориальном размещении производства;
- условия транспортировки товаров;
- звенность товародвижения;
- возможности для хранения товара и т.п.
Классификация товарных запасов
В основе классификации товарных запасов лежат следующие признаки:
- местонахождение (в или ; в промышленности; в пути);
- сроки (на начало и на конец периода);
- единицы измерения (абсолютные — в стоимостном и натуральном выражении, относительные — в днях товарооборота);
- назначение
, в том числе:
- текущего хранения — для обеспечения повседневных нужд торговли,
- сезонного назначения — для обеспечения бесперебойной торговли в периоды сезонных изменений спроса или предложения,
- досрочного завоза — для обеспечения бесперебойной торговли в отдаленных местностях на протяжении периода между сроками завоза товаров,
- целевые товарные запасы — для осуществления определенных целевых мероприятий.
Управление товарными запасами
Большое значение в последнее время приобретает местонахождение товарных запасов. В данный момент большинство товарных запасов сконцентрировано в розничной торговле, что нельзя считать положительным фактором.
Товарные запасы должны быть постепенно перераспределены между звеньями торговли таким образом, чтобы большая доля принадлежала оптовой торговле по следующим причинам.
Основная цель образования товарных запасов в оптовой торговле заключается в обслуживании потребителей (в том числе и предприятий розничной торговли), а в предприятиях розничной торговли они необходимы для формирования широкого и устойчивого ассортимента для удовлетворения покупательскою спроса.
Размер товарных запасов в значительной мере определяется объемом и структурой товарооборота торговой организации или предприятия. Поэтому одна из важных задач торговых организаций или предприятий — поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов .
Для поддержания товарных запасов на оптимальном уровне необходима четко налаженная система управления запасами.
Управление товарными запасами означает установление и поддержание такой их величины и структуры, которая отвечала бы поставленным перед торговым предприятием задачам. Управление запасами предполагает:
- их нормирование - т.е. разработку и установление их необходимых размеров для каждого вида товарных запасов;
- их оперативный учет и контроль - ведется на основании действующих форм учета и отчетности (карточки учета, статистические отчеты), в которых отражаются остатки товаров на начало месяца, а также данные о поступлении и продаже;
- их регулирование — поддержание их на определенном уровне, маневрирование ими.
При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота организации или предприятия, с устойчивостью ассортимента; излишние запасы вызывают дополнительные убытки, увеличение потребности в кредитах и рост расходов на выплату процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых предприятий.
Следовательно, вопрос количественного измерения величины товарных запасов и определение соответствия этой величины потребностям товарооборота весьма актуален.
Показатели товарных запасов
Товарные запасы анализируются, планируются и учитываются в абсолютных и относительных показателях.
Абсолютные показатели выражаются, как правило, в стоимостных (денежных) и натуральных единицах. Они удобны при выполнении бухгалтерских операций (например, при инвентаризации). Однако абсолютные показатели имеют один большой недостаток: с их помощью невозможно определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота.
Поэтому более широкое распространение получили относительные показатели, позволяющие сопоставить величину товарного запаса с товарооборотом торговых организаций или предприятий.
Первым относительным показателем, применяемым при анализе, является величина товарных запасов, выраженная в днях товарооборота. Этот показатель характеризует обеспеченность товарными запасами на определенную дату и показывает, на какое число дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса.
Рассчитывается величина товарного запаса 3, в днях товарооборота по формуле
- 3 — размер товарных запасов на определенную дату;
- Т одн — однодневный товарооборот за рассматриваемый период;
- Т — объем товарооборота за рассматриваемый период;
- Д — количество дней в периоде.
Вторым важнейшим относительным показателем, характеризующим товарные запасы, является товарооборачиваемость. До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. С экономической точки зрения эта форма существования товара является статичной (физически он может находиться в движении). Это обстоятельство, в частности, означает, что товарный запас является величиной изменяющейся: он постоянно вовлекается в товарооборот, продается, перестает быть запасом. Так как товарные запасы замещаются другими партиями товаров, т.е. регулярно возобновляются, они являются постоянно существующей величиной, размер которой варьирует в зависимости от конкретных хозяйственных условий.
Кругооборот товаров, смена статичной формы запаса динамичной формой товарооборота составляют экономическое содержание процесса товарооборачиваемости. Товарооборачиваемость позволяет оценить и количественно измерить два параметра, присущие товарным запасам: время и скорость их обращения.
Время товарного обращения - это период, в течение которого товар перемещается от производства до потребителя. Время обращения складывается из времени перемещения товаров в различных звеньях товародвижения (производство — оптовая торговля — розничная торговля).
Время товарного обращения, или товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота, рассчитывается последующим формулам:
где 3 т.ср — средняя величина товарных запасов за рассматриваемый период, руб.
Использование при расчетах средней величины товарных запасов обусловлено как минимум двумя причинами.
Во-первых, для приведения к сопоставимому виду данных о товарообороте, учитываемом за определенный период, и товарных запасах, учитываемых на определенную дату, исчисляется средняя величина товарных запасов за этот период.
Во-вторых, в пределах каждой совокупности товаров имеются разновидности с различным временем обращения, а также возможны случайные колебания размеров запасов и объема товарооборота, которые необходимо сгладить.
Товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота, показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. оборачивается средний товарный запас. Скорость товарного обращения , т.е. товарооборачиваемость, или число оборотов за рассматриваемый период рассчитывается по следующим формулам:
Между временем и скоростью товарного обращения существует устойчивая обратно пропорциональная зависимость.
Уменьшение времени и увеличение скорости товарного обращения позволяют осуществлять больший объем товарооборота при меньших размерах товарных запасов, что способствует снижению товарных потерь, уменьшению расходов но хранению товаров, оплате процентов за пользование кредитами и т.п.
Величина товарных запасов и товарооборачиваемость являются показателями взаимосвязанными и зависят от следующих факторов:
- внутренней и внешней среды торговой организации или предприятия;
- объема производства и качества продукции промышленных и сельскохозяйственных предприятий;
- сезонности производства;
- объемов импорта;
- широты и обновляемости ассортимента;
- звенности товародвижения;
- колебания спроса;
- насыщенности товарных рынков;
- распределения запасов между оптовыми и розничными звеньями торговли;
- физико-химических свойств товаров, определяющих сроки их хранения и, соответственно, частоту поставок;
- уровня цен и соотношения спроса и предложения на конкретные товары и товарные группы;
- объема и структуры товарооборота конкретной организации или предприятия торговли и других факторов.
Изменения перечисленных факторов могут влиять на величину товарных запасов и товарооборачиваемость, как улучшая, так и ухудшая эти показатели.
У разных товаров и товарных групп скорость товарооборачиваемости неодинакова. Доля товарных групп с более низкой скоростью оборота выше в товарных запасах и наоборот. Решение о постепенной ликвидации медленно продающихся товарных групп и их замещении быстро продающимися кажется очевидным, тем не менее, торговые предприятия не очень активно избавляются от медленно продающихся групп по следующим причинам:
- отсутствуют возможности изменить товарную специализацию;
- произойдет резкое сужение ассортимента и круга покупателей;
- невозможно поддерживать отпускные цены на уровне конкурентов.
Для этого необходимы систематический контроль и проверка товарных запасов, т.е. возможность в любой момент времени знать и анализировать их величину.
Методы анализа и учета величины товарных запасов
В торговле традиционно применяются следующие методы анализа и учета величины товарных запасов:
Расчетный метод
Расчетный метод , при котором анализируются величина товарных запасов, товарооборачиваемость и их изменение. Для проведения такого анализа используются различные формулы;
Инвентаризация , т.е. сплошной подсчет всех товаров, и количественная оценка при необходимости. Полученные данные оцениваются в натуральном выражении в действующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостатками этого метода являются большая трудоемкость и невыгодность непосредственно для организации или предприятия, так как при проведении инвентаризации предприятие, как правило, не функционирует. Учет физического товародвижения трудоемок, но крайне важен как для коммерческих служб, так и для руководителей торговых предприятий.
Применение двух видов учета (стоимостного и натурального) позволяет:
- выявить, какие именно товарные группы и наименования товара пользуются наибольшим спросом, и, соответственно, делать обоснованные заказы,
- оптимизировать вложения капитала в товарные запасы,
- принимать обоснованные решения по оптимизации ассортимента через закупку товаров;
Снятие остатков или оперативный учет, т.е. сверка материально ответственными лицами фактического наличия товара с данными товарного учета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны, мешки и др.). Затем по соответствующим нормам производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. К недостаткам данного метода относится меньшая точность, чем при инвентаризации;
Балансовый метод
Балансовый метод , который основан на использовании балансовой формулы. Данный метод менее трудоемок, чем остальные, и позволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов во взаимосвязи с другими показателями.
Недостатком балансового метода является невозможность исключить из расчета различные не установленные потери, что приводит к некоторым искажениям величины товарных запасов. Для устранения этого недостатка данные балансового учета должны систематически сопоставляться сданными инвентаризации и снятия остатков. Используя балансовый метод, легко осуществлять оперативный контроль над движением товаров. Особенно эффективен названный метод при автоматизированном учете на базе компьютерной сети.
Для управления товарными запасами, определения их оптимальной величины применяются:
- технико-экономические расчеты с использованием известных формул, математических методов и моделей;
- система с постоянным размером заказа;
- система с постоянной периодичностью повторения заказа;
- (S"- S) система.
Первая группа способов применима как в розничной, так и в оптовой торговле. Наиболее известным способом технико-экономических расчетов является последовательное определение оптимальной величины товарных запасов на каждой стадии товародвижения с последующим суммированием полученных по каждой стадии результатов.
Второй и третий способы используются преимущественно в розничной торговле, так как требуют постоянных проверок наличия товаров, что возможно в основном в розничной торговле.
Смысл этих способов заключается в том, что для доведения величины товарных запасов до необходимого уровня следует заказывать одинаковое количество товаров через любые промежутки времени, по мере потребности, или заказывать необходимое количество товаров через равные интерваты времени.
Четвертый способ применяется для управления товарными запасами на оптовых торговых предприятиях.
При этом устанавливаются два уровня наличия товарных запасов на складе:
- S " - предельный уровень, ниже которого размер товарных запасов не опускается; и
- S - максимальный уровень (в соответствии с установленными расчетными нормами и нормативами).
Наличие товарных запасов проверяют через равные промежутки времени и делают следующий заказ, если величина запаса опустится ниже S или S — S".
В практике торговли величину товарных запасов, которые необходимо иметь, определяют несколькими способами:
- как отношение товарного запаса на определенную дату к объему реализации на ту же дату за предшествующий период (обычно на начало месяца);
- как число недель торговли, на которое хватит данного запаса. Исходными данными служит намеченная товарооборачиваемость;
- учет реализации по возможно более дробным товарным группам. Поэтому в узлах расчета магазинов применяют контрольно-кассовые машины, позволяющие учитывать реализацию товара по нескольким признакам.
Помимо перечисленных способов управления товарными запасами есть и другие, и ни один из них нельзя назвать абсолютно безупречным. Торговым предприятиям следует выбирать тот, который больше соответствует условиям и факторам их функционирования.
Как фактические, так и плановые товарные запасы отражаются как в абсолютных суммах, т.е. в рублях, так и в относительных величинах, т.е. в днях запаса.
В процессе анализа фактическое наличие запасов товаров следует сопоставить с нормативом запасов, как в абсолютных суммах, так и в днях запаса. В результате этого определяются сверхнормативные товарные запасы либо величина незаполнения норматива, дается оценка состояния товарных запасов, а также устанавливаются причины отклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов.
Основными причинами образования сверхнормативных запасов товаров могут быть следующие: невыполнение планов товарооборота, завоз товаров в торговую организацию в количествах, превышающих спрос на них, нарушение сроков поставки товаров, некомплектность поставляемых товаров, нарушение нормальных условий хранения товаров, приводящее к ухудшению их качества и др.
Исходные данные для анализа товарных запасов представим в следующей таблице: (в тыс. руб.)По данным этой таблицы сделаем вывод о соответствии фактических товарных запасов нормативу. Необходимо учитывать, что плановая величина товарных запасов в сумме 3420,0 тыс. руб. устанавливалась в соответствии с намечавшейся ежедневной продажей товаров на сумму 33,3 тыс. руб. Однако фактическая ежедневная продажа товаров равнялась 34,7 тыс. руб. Отсюда вытекает, что для поддержания увеличившегося объема реализации товаров необходимо иметь большую величину товарных запасов, чем это предусматривалось планом. Вследствие этого запас товаров на конец года нужно сопоставить с фактической однодневной реализацией товаров, умноженной на плановую величину товарных запасов в днях.
Поэтому в анализируемой торговой организации принимая во внимание увеличившийся товарооборот имеет место сверхнормативный товарный запас в сумме:
4125 — (34, 7 * 103) = 551 тыс. руб.
Теперь рассмотрим относительные показатели — запасы в днях (остатки в днях запаса). На величину запасов в днях оказывают влияние два основных фактора:
- изменение объема товарооборота;
- изменение абсолютной величины товарных запасов.
Первый фактор оказывает обратное влияние на величину запасов в днях
Из последней таблицы следует, что величина товарных запасов, выраженная в днях, увеличилась на 14 дней. Определим влияние названных факторов на это отклонение.
За счет повышения суммы розничного товарооборота относительная величина товарных запасов текущего хранения уменьшаюсь на величину: 3420 / 34,7 — 3420 / 33,3 = -4,4 дня.
За счет увеличения абсолютной суммы товарных запасов текущего хранения относительная величина этих запасов возросла на 4060 /12480 — 3420 /12480 = +18,4 дня.
Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет: — 4,4 дня + 18,4 дня = +14 дней.
Итак, запасы товаров, выраженные в днях, увеличились исключительно за счет роста абсолютной суммы товарных запасов. В то же время повышение суммы розничного товарооборота снизило относительную величину товарных запасов.
Затем следует установить влияние отдельных факторов на величину среднегодовых запасов товаров. Такими факторами являются:
- Изменение объема товарооборота . Данный фактор оказывает прямое влияние на величину среднегодовых товарных запасов
- Изменение структуры товарооборота . Если в общей сумме товарооборота увеличивается удельный вес товаров, имеющих медленную оборачиваемость, то запасы товаров увеличатся, и наоборот, при росте доли товаров с более быстрой оборачиваемостью товарные запасы будут снижаться.
- Оборачиваемость товаров (товарооборачиваемость). Этот показатель приближенно характеризует среднее время (среднее количество дней), спустя которое денежные средства, направленные на формирование товарных запасов, возвращаются обратно в торговую организацию в виде выручки от продажи товаров.
Имеем следующие значения показателя оборачиваемости товаров:
- по плану: 3200 х 360 / 1200 = 96 дней.
- фактически: 4092 х 360 / 12480 =118 дней.
Следовательно, в анализируемой имело место замедление оборачиваемости товаров по сравнению с предусмотренной планом на 118 — 96 = 22 дня. При анализе необходимо установить, какие причины обусловили замедление оборачиваемости товаров. Такими причинами служат накопление сверхплановых товарных запасов (как в рассматриваемом примере), а также снижение суммы товарооборота (в анализируемой торговой организации это явление не имело места)
Вначале следует рассмотреть оборачиваемость по всем товарам в целом, а затем — по отдельным видам и группам товаров.
Определим способом цепных подстановок влияние перечисленных трех факторов на величину среднегодовых запасов товаров. Исходные данные:
1. Среднегодовые товарные запасы:
- по плану: 3200 тыс. руб.
- фактические: 4092 тыс. руб.
2. Розничный товарооборот:
- по плану: 12000 тыс. руб.
- фактически: 12480 тыс. руб.
3. план по розничному товарообороту выполнен на 104 %. товарооборачиваемость составляет:
- по плану: 96 дней;
- фактически 118 дней.
Таким образом, среднегодовой запас товаров увеличился по сравнению с планом на сумму: 4092 — 3200 = + 892 тыс. руб. Это произошло за счет влияния следующих факторов:
- увеличения объема товарооборота: 3328 — 3200 = + 128 тыс. руб.
- изменения структуры товарооборота в сторону увеличения в нем доли товаров с более быстрой оборачиваемостью: 3280 — 3328 = — 48 тыс. руб.
- замедления оборачиваемости товаров: 4092 — 3280 = +812 тыс. руб.
Общее влияние всех факторов (баланс факторов) составляет: + 128-48 + 812 = +892 тыс. руб.
Следовательно, среднегодовой запас товаров возрос за счет увеличения товарооборота, а также вследствие замедления оборачиваемости товаров. В то же время изменение структуры товарооборота в сторону увеличения в нем удельного веса товаров с более быстрой оборачиваемостью снизило величину среднегодового запаса товаров.
Анализ поставок товаров по отдельным поставщикам, по видам , их количеству, срокам их поступления можно осуществлять по состоянию на любую дату или за любой отрезок времени (5, 10 дней и т.д.).
Если по определенным поставщикам имеют место повторяющиеся факты нарушений условий поставки, то при анализе следует использовать информацию о предъявлявшихся к этим поставщикам претензиях и о примененных к ним мерах экономического воздействия (санкциях) за нарушение условий договоров поставки товаров. При анализе следует оценить возможность отказа от заключения в дальнейшем договоров на поставку товаров с поставщиками, ранее допускавшими неоднократные нарушения условий заключенных договоров.
Сущность нормирования товарных запасов заключается в установлении их плановых размеров с учетом времени, необходимого для завоза, приемки, подготовки к продаже и отпуску покупателям. Нормативы должны быть экономически обоснованы, учитывать объективные условия деятельности торговых организаций, изменения в спросе обслуживаемого населения, наличие товарного обеспечения и т.п. Эти процессы неразделимы и, как правило, один сопровождает другой.
Для определения необходимой величины товарных запасов используют информацию: о розничном товарообороте по группам товаров в отчетном году и планируемые показатели; товарных запасах по общему объему и структуре, их оборачиваемости; расходах в сумме по отдельным статьям; размерах доходов (торговых надбавок), уровне цен на товары; наличии собственных оборотных средств, потребности в кредитных ресурсах.
Расчет норматива товарных запасов методом технико-экономических расчетов осуществляется по составным элементам в зависимости от их назначения в процессе реализации. Для определения норматива товарных запасов по данному методу используется формула: НДН=Р + (П:2) + С, где Ндн - норматив товарных запасов, дн.; Р - рабочий запас, который должен постоянно находиться в торговом зале, дн.; П: 2 - запас текущего пополнения, предназначенный для обеспечения бесперебойной продажи товаров на период до их очередного поступления, дн.; С - страховой (гарантийный) запас, предназначенный для обеспечения бесперебойной продажи товаров в случае возникновения непредвиденных обстоятельств (изменение спроса, неравномерность поставки товаров и т.п.), дн.
Рабочий запас включает: представительный ассортиментный набор, запас в размере однодневного оборота и запас на приемку и подготовку товаров к продаже. Представительный ассортиментный набор - это демонстрационный запас, находящийся в торговом зале, который должен содержать все многообразие ассортимента товаров данной товарной группы. Величина представительного набора определяется с учетом средней цены единицы товара, количества разновидностей товаров в продаже и однодневного оборота по реализации данной группы товаров. Размер запаса на прием и подготовку товаров к продаже (разбраковку, фасовку, упаковку и т.п.) зависит от затрат времени на выполнение этих операций и составляет примерно до трех дней с учетом потребительских свойств отдельных товаров.
Запас текущего пополнения зависит от частоты завоза товаров и комплектности поступления, которая характеризует среднее количество ассортиментных разновидностей, обновляемое каждой партией поставки. Комплектность одной партии определяется путем деления общего числа разновидностей товаров данной группы на количество их разновидностей, поступающих в одной партии. В период между очередным завозом товаров запас пополнения колеблется, поэтому при расчете норматива учитывается половина частоты завоза товаров.
Рабочий запас и запас текущего пополнения в совокупности составляют торговый запас.
Величина страхового запаса обычно определяется в процентах от размера торгового запаса в зависимости от влияния факторов, вызывающих необходимость создания такого запаса.
Метод технико-экономических расчетов сложно применять на практике, поскольку он основан на информации, которую можно получить только в ходе специального исследования деятельности торговой организации.
Для определения норматива товарных запасов на планируемый год также можно использовать метод окупаемости кредитов.
При использовании данного метода исходят из того, что кредит выгоден в тех случаях, когда за закупленные в кредит товары торговая организация получит такие доходы, за счет которых будут возмещены все расходы по реализации товаров, а полученный уровень рентабельности будет соответствовать планируемому. Это теоретическое положение и должно лечь в основу определения выгодности или невыгодности кредита для торговой организации. При этом чем быстрее будут реализованы купленные в кредит товары, тем больше товаров можно закупать у товаропроизводителей на протяжении года и, следовательно, с меньшей суммой кредита и меньшими расходами можно увеличивать товарооборот торговой организации.
2. Методы нормирования товарных запасов
При нормировании товарных запасов часто используются такие ме- тоди:
метод технико-экономических расчетов;
экономико статистический метод;
метод экспертных оценок;
экономико математические методы.
Метод технико-экономических расчетов. Суть нормирования товарных запасов с помощью метода технико-экономических расчетов заключается в определении норм за сегментами запасов, которые выделяются, выходя
150 Раздел II
из целевого использования товарных ресурсов. Расчет товарных норма- тивів при этом осуществляется за товарными группами с выделением трьох складових элементов запасов: рабочего запаса, запасу пополнение, страхо- вого запасу. Рабочий запас и запас, связанный с пополнением, в сукуп- ності составляют торговый запас.
Рабочий запас являет собой совокупность трех важнейших еле- ментів:
Представительского ассортиментного набора.
Запасу на однодневную реализацию.
Запасу на время принятия и подготовки товаров к реализации.
Представительский ассортиментный набор - это часть общего норматива товарных запасов, предназначенных для обеспечения в торговом зале оптимального количества разновидностей товаров. Его объем зависит от широты ассортимента, объема товарооборота, специализации предприятия и специфических особенностей; стоимостная оценка устанавливается по данным о средней розничной цене и количестве разновидностей в каждой товарной группе.
Запас на время приема, подготовки товаров к продаже в днях встанов- люється путем хронометрирования времени, потраченного на отдельные операции. Час приему состоит из времени на внешний обзор тары, пломб, на роз- вантажування, проверку на количество и качество, перемещение товара до місця продажи и хранения. Время на подготовку товаров к продаже скла- дається со времени, которое тратится на розпакування и изложение товарів у торговом зале.
Общий размер рабочего запаса в днях оборота определяется як кількість разновидностей, умноженных на цену, плюс однодневный товарообо- рот, разделенные на однодневный товарооборот.
Запас текущего пополнения нужно создавать для забезпечення регулярної торговли в периоды между дежурными поставками товаров. Його обсяг зависит от периодичности (частоты) завоза, широты асортименту та комплектности партии товаров, которые поступают. Относительно продовольственных та окремих непродовольственных товаров, то учитываются также лимитные строки їх хранения.
Комплектность одной партии устанавливается путем деления загаль- ної количества разновидностей на количество поставок. Используют коэффициент
Организационно экономические основы функционирования предприятий 151
комплектности. Это отношение количества разновидностей в одной партии до кількості разновидностей в ассортиментном минимуме.
В период между дежурными поступлениями товаров запас поповнення коливається от максимума (в день доставок) к минимуму (перед заво- зом). Поэтому при определении норм запаса используют среднее время пе- ріодичності, то есть половину интервала поступления товаров. В процесі нормування выходят из оптимального размера партии и интервалу завозу, раціонального ассортимента за типами торговых предприятий.
Расчет норматива запаса текущего пополнения проводится шля- хом деление периода завоза конкретного товара на 2. Период завоза това- ру рассчитывается путем деления количества разновидностей, которые должны бути в ассортименте магазину, на количество разновидностей, которые есть в одной партії, і умноженный на среднюю частоту завоза. В случае, когда ассортиментные різно- види товары нельзя заменить другими, запас текущего поповнення в днях выражается уровнем среднего интервала поставки в товарной группе. Щодо разновидностей товара, который имеет узкий ассортимент, то нормативы роз- раховуються в целом в товарной группе без учета асортиментних позицій путем деления количества дней в периоде на количество поставок у товарной группе в период, на который планируется.
Страховой и гарантийный запас создается для обеспечения безпе- ребійної торговли и значительного увеличения спроса в отдельные периоды, можли- вого нарушения сроков и объемов поставки товаров и другие неперед- бачуваних обстоятельств.
Величина этого запаса определяется в процентах от размера товарно- го запасу в зависимости от способов и частоты доставки товаров, транспорт- них условий, а также от степени колебания случайных факторов. На основі вивчення опыту работы торговых предприятий принято враховувати страховий запас в размере до 100 % из товаров простого ассортимента и до 50 % размеру торгового запаса сложного ассортимента (из урахуванням кількості разновидностей в каждой группе товаров).
Для определения размера страхового (гарантийного) запаса сумують робочий запас с запасами текущего пополнения. Нормы резервування з каждой товарной группы могут рассчитываться индивидуально из вико- ристанням теории вероятности. Норматив товаров в дороге визначається окремо за товарами и товарными запасами учетной номенклатуры.
Метод технико-экономических расчетов имеет ряд преимуществ. В нем вра- ховано не только общий объем товарных запасов по стоимости, но и его
152 Раздел II
вещественный состав. Он предусматривает разработку ассортиментного минимума для кожного магазину и контроль за его соблюдением.
Недостатками этого метода является:
152 Раздел II
вещественный состав. Он предусматривает разработку ассортиментного минимума для кожного магазину и контроль за его соблюдением.
Недостатками этого метода является:
Сложность и працемісткість расчетов.
Необходимость достаточной информации об условиях торгового про- цесу и снабжение предприятия.
Неучет финансовых возможностей предприятия относительно утво- рення товарных запасов:
Н = К + Р +1/2 П + Г
где А" - запас на период прийомки и фасование товаров; Р - рабочий запас; П- поступления (поступление товаров); Г- гарантийный запас; Н- норматив товарных запасов.
Экономико статистические методы. Экономико статистические методы нормирования товарных запасов базируются на изучении уровня товарных запасов, который сложился за прошлые периоды, с учетом влияния отдельных факторов на скорость оборота товаров.
Преимуществом методов этой группы является простота и непрацемісткість розра- хунків. Однако их приложение имеет существенный недостаток: в установленный нор- матив в известной мере переносятся недостатки, которые раньше имели место в органі- зації торгового процесса.
Основными методами этой группы является:
Нормирование товарных запасов с учетом их среднегодовых изменений. Застосування этого метода предусматривает построение динамического ряда то- варних запасов и проведения его приглаживания с использованием ковз- ких средних простых. Норматив товарных запасов на плановый год ви- значається как сумма завершающего показателя (уровня) сглаженного динамічно- го ряда и среднегодовой изменяемости товарных запасов.
Нормирование товарных запасов с использованием коэффициентов елас- тичності. Нормирование за этим методом осуществляется в такой послідов- ності:
а) рассчитывается значение коэффициентов эластичности изменения запасів конкретної группы при изменении товарооборота. Для этого прирост товарных
Организационно экономические основы функционирования предприятий 153
запасов в базовом периоде множат на товарооборот этого периода и ділять на прирост товарооборота, умноженный на запасы, которые предшествуют базово- му периоду;
б) определяется прирост объема продажи товаров на плановый период;
в) определяется прирост запасов товаров в плановом периоде;
г) рассчитывается норматив запасов товаров путем грустит попе- редніх показателей и деления и 100.
Нормирование товарных запасов с учетом пропорциональности коли- вань уровня запасов колебаниям объема реализации (это метод пропорційно- го отклонения).
Нормирование товарных запасов на основе относительных коефіцієнтів співвідношення товарных запасов и товарооборота (индексный метод). При расчете, коррекции, обосновании нормативных показателей то- варних запасов нужно правильно оценить соотношения товарных за- пасів и товарооборота и определить оптимальную пропорциональность между їх динамікою.
Экспертные методы нормирования (экспертных оценок). Метод экспертных оценок предусматривает экспертная (субъективное) коррекция расчетных данных, полученных в результате использования других методов, с учетом ожидаемых (прогнозируемых) изменений отдельных факторов или закономерностей (тенденций), которые сложились.
Экспертная коррекция базируется на личной оценке перспектив роз- витку товарооборота, потребительского спроса, скорости оборота товаров, про- гнозуванні последствий изменений факторов, которые не имеют количественной оценки. До експертного метода удаются в том случае, если относится завдання, методи решение которого неизвестные, или когда получение дополнительной інфор- мації связано с большими материальными или трудовыми расходами, тобто коли использование других (более объективных) методов становится невозможное или не- економічне.
Економико-магематични методы нормирования. В основе методов этой группы лежит применение аппарата математической статистики. Невзирая на значительную трудоемкость и сложность расчетов, економіко-ма- тематические методы все шире используются в практической деятельности из управления запасами, особенно на больших торговых предприятиях и в оптовом звене.
154 Раздел II
Множество реальных ситуаций обусловливает большое количество вариантов норму- вання товарных запасов на основе применения математической статистики. Більшість из них базируется на статистическом изучении закономірностей зміни потребительского спроса, его размера и структуры, других факторов, що визначають потребность предприятия в создании товарных запасов.
Самым простым примером определения норматива запасов в сумме и в днях есть метод экстраполяции (метод тренда) , который переносит темпы, которые сложились в прошлом, на будущее.
" |