Финансовые правоотношения возникают в связи с изданием закона. Однако закон устанавливает лишь типичные признаки этих правоотношений. Для возникновения же конкретного финансового правоотношения необходимо, чтобы на основе и во исполнение закона были изданы нормативные и индивидуальные финансовые и финансово-плановые акты. Например, налоговый закон устанавливает типичные признаки, на основании которых возникают конкретные налоговые правоотношения (субъект налога, объект обложения, ставки налога, льготы по налогу и т. д.). Но общая норма закона не адресована непосредственно к предприятию, организации, отдельному гражданину. Для возникновения конкретных правоотношений необходимо издание нормативного или индивидуального акта. Для социалистического предприятия таким актом будет план доходов и расходов (финансовый план), общий для данного ведомства и индивидуальный для каждого предприятия данного ведомства, в котором предусмотрены обязательные платежи в государственный бюджет на данный планируемый период. Для рабочих и служащих такой акт выражен в ведомости на выплату заработной платы, для некооперированных кустарей и ремесленников, для лиц, платящих сельскохозяйственный налог, - в налоговом извещении.
В области государственных доходов и расходов финансовые правоотношения связаны с Законом о государственном бюджете СССР и законами о государственном бюджете союзных и автономных республик. Однако для возникновения этих правоотношений необходимо: а) установление Советом Министров СССР при принятия годового бюджета квартальных назначений по доходам и расходам союзного бюджета. Соответственно квартальные назначения устанавливаются Советами Министров союзных республик по республиканским бюджетам союзных республик, исполкомами Советов депутатов трудящихся - по местным бюджетам; б) установление на основе этого акта бюджетной росписи доходов и расходов по всем бюджетам. Такой финансово-плановый акт издается министром финансов СССР и в пределах своей компетенции министрами финансов союзных к автономных республик, заведующими финансовыми отделами областных (краевых), городских и районных Советов депутатов трудящихся; в) издание индивидуальных актов об открытии на основе бюджетной росписи бюджетных кредитов для отдельных учреждений, предприятий и организаций.
Совет Министров СССР ежеквартально утверждает кредитные и кассовые планы. На основе кредитного плана устанавливаются лимиты кредитования, которые оформляются специальным лимитным распоряжением соответствующего учреждения Госбанка. Лимитное распоряжение определяет право кредитующейся в банке организации на получение на данный планируемый период предельной суммы кредитов и служит юридическим фактом для возникновения кредитных правоотношений.
Таким образом, общая норма закона конкретизируется в ряде общих и индивидуальных финансовых и финансово-плановых актов, изданных на основе и во исполнение закона, обеспечивая возникновение финансовых правоотношений в связи с законом и в точном соответствии с установленными им нормами, которые отражают реальные хозяйственные и финансовые связи, действующие в социалистическом обществе.
В финансовых правоотношениях имеют место случаи, когда в процессе их осуществления происходят изменения, которые, однако, совершаются не по волеизъявлению участников правоотношения, а в силу изменений, происходящих в фактическом составе. К такого рода изменениям относятся факты и события, влияющие на условия и характер финансового правоотношения. Так, увеличение или уменьшение размера дохода, оборота, прибыли, имущества вызывает соответствующие изменения налогового правоотношения. Изменения финансовых правоотношений могут произойти также под влиянием изменения объекта бюджетного финансирования (увеличение или уменьшение размеров ассигнований на отдельные целевые мероприятия).
Прекращение финансовых правоотношений наступает в ряде случаев, из которых наиболее типичными являются следующие:
- 1) погашение финансового обязательства в случае уплаты суммы в срок или в результате взыскания недоимки (просроченного платежа), исполнения задания на планируемый период по государственным доходам, денежным ресурсам Госбанка и Стройбанка, планов-заданий по страховому фонду Госстраха ит.д.;
- 2) использование выданных бюджетных ассигнований, ассигнований по кредитному плану по назначению или в связи с окончанием бюджетного и хозяйственного года (31 декабря);
- 3) смерть гражданина-налогоплательщика вызывает прекращение правоотношений лишь по личным налогам граждан; достижение определенного возраста, вызывающего по закону прекращение данного правоотношения (например, в налоге на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР); призыв в ряды Советской Армии рядового и сержантского состава вызывает прекращение правоотношений по подоходному налогу с населения, налогу с холостяков, малосемейных и одиноких граждан;
- 4) осуществление органами государства права сложения недоимки при установлении безнадежности взыскания или в случаях стихийных бедствий.
Все эти типичные случаи свидетельствуют о том, что возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений связаны с законом. С одной стороны, это определяет специфический характер финансового закона, отличающегося четкой и определенной регламентацией типичных случаев возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений. С другой стороны, достигается соблюдение социалистической законности во всей финансовой деятельности социалистического государства.
Согласно Бюджетному кодексу РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления Бюджетный Кодекс РФ. Ст. 1..
Бюджет государства играет значительную роль в политической и хозяйственной жизни страны. В связи с тем, что Россия является федеральным государством, под бюджетом государства понимают бюджет России (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Российской Федерации, бюджет государства должен обеспечивать необходимым финансированием социально-экономическое развитие страны, ее обороноспособность и другие потребности.
В соответствии со ст. 1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации бюджетными правоотношениями являются:
· отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;
· отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением.
К бюджетным правоотношениям относятся отношения, возникающие при установлении правового статуса участников бюджетного процесса, правовых основ порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней:
· первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
· второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
· третий уровень - местные бюджеты Бюджетный Кодекс РФ. Ст. 10..
Как уже отмечалось выше, возникновение финансовых правоотношений в этой области осуществляется в связи с принятием бюджета соответствующего уровня.
Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов РФ, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке установленными уставами муниципальных образований. Бюджетный Кодекс РФ. Ст. 11.
Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в четырех чтениях. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в первом чтении в течение 30 дней со дня его внесения в Думу Правительством РФ. В случае отклонения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете Государственная Дума может передать указанный проект в согласительную комиссию, включающую представителей Государственной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ; вернуть указанный законопроект в Правительство РФ на доработку на срок до 20 дней; поставить вопрос о доверии Правительству РФ.
Государственная Дума рассматривает законопроект во втором чтении в течение 15 дней со дня его принятия в первом чтении.
При рассмотрении Государственной Думой проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и главным распорядителям средств федерального бюджета по всем четырем уровням функциональной классификации, а также расходы по иным программам. В третьем чтении законопроект рассматривается в течение 25 дней со дня принятия его во втором чтении.
Государственная Дума рассматривает законопроект в четвертом чтением в течение 15 дней со дня принятия его в третьем чтении. При рассмотрении его в четвертом чтении законопроект голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается. Федеральный закон должен быть принят Государственной Думой до 1 декабря текущего года.
Принятый федеральный закон о федеральном бюджете в течение пяти дней со дня принятия передается на обязательное рассмотрение в Совет Федерации, которое длится до 14 дней. В течение пяти дней со дня одобрения Советом Федерации федеральный закон направляется Президенту РФ для подписания и обнародования.
Изменение финансовых правоотношений в этой области осуществляется путем изменения бюджетного законодательства. Бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из Бюджетного кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих соответствующие бюджетные отношения.
Прекращение бюджетных взаимоотношений, как сказано выше, производится посредством исполнения бюджета.
В настоящее время устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителен и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.
Бюджеты исполняются по доходам и расходам. В частности, Федеральное казначейство регистрирует все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также с санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета, в Главной книге Федерального казначейства. Федеральное казначейство ведет сводный реестр получателей средств федерального бюджета. Данные Главной книги казначейства являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета.
По итогам исполнения бюджета происходит подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета. В конце каждого финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности. На основании данного распоряжения все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам. Главные распорядители бюджетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных им бюджетных учреждений.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Налоговый Кодекс РФ. Ст. 8..
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и, как правило, обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых действий.
Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.
В Налоговом Кодексе РФ определены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах Налоговый Кодекс РФ. Ст. 9..
Субъектами налогового правоотношения являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения;
4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его территориальные подразделения;
5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы (финансовые органы) - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;
7) органы государственных внебюджетных фондов;
8) Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом РФ.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Налоговый кодекс РФ, определяя участников налоговых правоотношений, вводит новые понятия, ранее не используемые в налоговом законодательстве России. Речь идет о налоговых агентах, сборщиках налогов и (или) сборов, а также о взаимозависимых лицах.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговыми агентами, например, являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников.
Возникновение и прекращение налоговых правоотношений связано соответственно с возникновением обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов. Следовательно, налоговые правоотношения могут возникнуть или прекратиться, в частности, в связи со следующими действиями:
· регистрацией (закрытием) предприятия;
· устройством (увольнением) физического лица на работу;
· приобретением (продажей), дарением (получением в дар) имущества или транспортных средств.
Налоговый кодекс РФ в ст. 72 закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Данная статья не носит исчерпывающий характер. В частности, в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться иные меры обеспечения исполнения обязательств в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.
Закрепляя основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, Налоговый кодекс РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, поручительство, пени), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).
Для действенного осуществления налогового контроля введена обязательная для налогоплательщиков постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Если в состав организации входят филиалы, представительства или имеется на праве собственности недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, она должна встать на учет в налоговом органе не только по месту нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и (или) представительства и месту нахождения названного имущества и транспортных средств.
Постановка на учет организаций или индивидуальных предпринимателей не зависит от того, имеются ли у налогоплательщиков подлежащие налогообложению доходы или нет.
Изменение налоговых правоотношений возможно либо с изменением налогового законодательства, либо с изменением статуса налогоплательщика или плательщика сборов.
Государственный и муниципальный кредит как экономическая категория представляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством (муниципальными образованиями) на добровольных основах для использования временно свободных денежных средств граждан и хозяйствующих субъектов. Государственный и муниципальный кредит как правовая категория - это самостоятельный институт финансового права, представляющий собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц на условиях добровольности, возвратности, срочности и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. С. 236-249..
Правовой основой государственного (муниципального) кредита, в первую очередь, является Конституция Российской Федерации, где в п. 3 ст. 104 говорится, что «законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации». Пункт 4 ст. 75 Конституции Российской Федерации закрепляет, что государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе. Помимо конституционных норм правовую основу государственного кредита с 1 января 2000 года образуют соответствующие нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 12 июля 1999 г. «О порядке перевода государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сберегательного банка ССР в целевые долговые обязательства Российской Федерации», а также иные законы и подзаконные нормативные акты.
Специфика финансовых правоотношений, складывающихся в области государственного (муниципального) кредита, заключается в том, что в названных отношениях государство (муниципальные органы) выступают в роли должника, заемщика, гаранта. Несмотря на это, именно эти органы в одностороннем порядке определяют условия проведения государственных (муниципальных) займов, что обусловлено государственно-властным характером финансово-правовых норм. Юридические и физические лица, добровольно вступившие в названные правоотношения, путем получения займа, обязаны выполнять его условия. Правоотношения в этой области прекращаются в связи с погашением займа.
Страхование является самостоятельным институтом финансовой системы государства и может быть охарактеризовано как экономическая и правовая категории.
Как экономическая категория страхование представляет собой систему экономических отношений по поводу образования централизованных и децентрализованных денежных и материальных фондов, необходимых для покрытия непредвиденных нужд общества и его членов. С материальной точки зрения, страхование выступает в виде созданных денежных или материальных фондов, которые используются для возмещения ущерба, возникшего в результате стихийных бедствии и других непредвиденных обстоятельств.
В научной литературе страхование рассматривается не только как экономическая, но и как правовая категория, т. к. общественные отношения, возникающие при создании и использовании страхового фонда, опосредуются нормами права.
В соответствии со ст. 72 Конституции Российской Федерации осуществление мер по борьбе с катастрофами, стихийными бедствиями, эпидемиями, ликвидации их последствий находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Страхование, как уже отмечалось, наряду с другими мерами призвано предотвращать и ликвидировать отрицательные последствия чрезвычайных обстоятельств. Данная важная сфера деятельности в России основывается на соответствующей правовой базе, которая включает в себя значительное количество различных нормативных актов, в своей совокупности образующих страховое законодательство. Содержащиеся в нем нормы образуют комплексный правовой институт - страховое право, регулирующее общественные отношения, складывающиеся в процессе создания и использования специальных страховых фондов денежных и иных средств. Разнообразие и сложность названных общественных отношений обусловили необходимость их правового урегулирования нормами различных отраслей права, таких как административное, финансовое, гражданское, социального обеспечения и др.
Особую значимость для развития страхового дела имеют общественные отношения, складывающиеся между страховщиками и государственными органами, осуществляющими на современном этапе рыночных преобразований регулирование их деятельности и выполнение надзорных, контрольных функций по отношению к ним. Для этого в 1992 году в соответствии с Указом Президента была создана Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью, преобразованная в 1996 году в Департамент страхового надзора в структуре Министерства финансов Российской Федерации. Отношения в области установления системы и структуры государственных органов, осуществляющих регулирование и надзор (контроль) за страхованием, а также прав и обязанностей должностных лиц названных органов, являются предметом правового регулирования административного права.
Страхование как один из институтов финансовой системы государства, который составляют финансовые отношения, образующиеся в процессе формирования и использования страховых фондов, является предметом правового регулирования финансового права. Так, нормы финансового права регулируют: источники формирования страхового фонда, его взаимоотношения с другими звеньями финансовой системы государства, в частности с бюджетной системой; порядок использования средств фонда страхования; компетенцию органов государственной власти в области страхования (совместно с нормами административного права); обязательное государственное страхование и иные отношения в сфере страхования, возникающие в процессе создания, распределения и использования фонда страхования, т.е. такие, которые связаны с осуществлением государством финансовой деятельности.
Нормы гражданского права регламентируют основания возникновения различных страховых правоотношений, права и обязанности их субъектов, закрепляют объекты страхования, предусматривают существенные условия договора страхования, его форму, условия освобождения страховщика от обязанности по страховому обязательству и т.д.
Источниками страхового права являются нормативно-правовые акты разного уровня и, как отмечалось, ряда отраслей российского законодательства, что также обусловлено комплексным характером данного института. Наряду с указанными конституционными нормами к важнейшим нормативным актам, регулирующим страхование и являющимся основными в системе страхового законодательства, относятся: Гражданский кодекс РФ (ст. 927-970), Закон Российской Федерации «О страховании» от 27 ноября 1992 г. (в редакции Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 31 декабря 1997 г.), Закон Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г., Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 г. В названных законодательных актах раскрываются такие основные понятия и категории страхования, как страхователь, страховщик, страховой риск, страховой случай, страховая сумма, страховая выплата, страховая премия, страховой взнос, тариф, договор страхования и др.
И, в заключение, рассмотрим валютные правоотношения. В РФ действует режим валютного государственного регулирования Валютный рынок и валютное регулирование: Учебное пособие / Под ред. И.Н. Платоновой., установленный Законом Российской Федерации от 9 октября 1992 г. «О валютном регулировании и валютном контроле».
Избранный тип валютного режима определяет принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства. Анализ структуры валютного правоотношения позволяет охарактеризовать тип валютного режима Российской Федерации в современных условиях.
Названный Закон субъектов валютных правоотношений делит на две категории: резиденты и нерезиденты.
К резидентам относятся:
· физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;
· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в РФ;
· предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
· дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;
· филиалы и представительства за пределами РФ названных ранее юридических лиц, а также предприятий и организаций, таковыми не являющихся.
К нерезидентам Закон относит:
· физических лиц, имеющих постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящихся в РФ;
· юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
· предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
· находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;
· находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов-юридических лиц и предприятий, не являющихся юридическими лицами.
Деление субъектов валютных правоотношений на резидентов и нерезидентов обусловлено разным объемом предоставленных им прав и обязанностей по совершению различных валютных операций и сделок.
Под объектами валютных правоотношений понимаются:
· валюта Российской Федерации;
· ценные бумаги в валюте Российской Федерации;
· иностранная валюта;
· валютные ценности.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» к валютным операциям относятся:
· операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
· ввоз, вывоз и пересылка в Российскую Федерацию и из Российской Федерации валютных ценностей;
· осуществление международных денежных переводов;
· расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.
В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» для возникновения валютных правоотношений и осуществления банковских валютных операций кредитные организации должны получить в Центральном Банке РФ специальные лицензии, которые делятся на следующие виды:
· лицензии на осуществление банковских операций (за исключением привлечения во вклады средств физических лиц) со средствами в рублях и иностранной валюте;
· лицензии на привлечение во вклады средств физических лиц в рублях либо в рублях и иностранной валюте и другие.
Законодательством предусмотрен широкий круг прав резидентов и нерезидентов на совершение различного рода валютных операций.
В соответствии со ст. 5 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной в уполномоченных банках, иметь счета в иностранных банках - только с разрешения Банка России на условиях, им устанавливаемых.
Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Беспрепятственный ввоз иностранной валюты в Россию возможен при соблюдении правил таможенного контроля. Вывоз иностранной валюты из страны сверх установленного лимита допускается только при наличии соответствующей справки из уполномоченного банка.
Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления государством финансовой деятельности в целях образования, распределения и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач, определяемых финансовой политикой государства.
Виды финансовых правоотношений:
1) В зависимости от функций финансовой деятельности - отношения, возникающие:
В ходе мобилизации денежных средств;
В ходе распределения денежных средств;
В ходе использования денежных средств;
В ходе контроля за движением денежных средств;
В связи с денежной эмиссией. -
2) В зависимости от субъектного состава - отношения, возникающие:
С одной стороны, между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства, а с другой -между организациями и физическими лицами;
Между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства.
3) В зависимости от деления на финансово-правовые институты - отношения:
Бюджетные;
Налоговые;
Неналоговые;
По сметно-бюджетному финансированию;
По государственному внебюджетному финансированию;
По бюджетным кредитам;
По государственному страхованию и др. Основанием возникновения, изменения и прекращения
финансовых правоотношений, как и любых других правоотношений, является юридический факт, т. е. действие или событие, предусмотренное финансово-правовой нормой.
Возникновение финансовых правоотношений основано, как правило, на таких юридических фактах, как правомерные действия в форме индивидуальных актов, выражающих властное веление государства или уполномоченного органа (например, извещение финансового органа об уплате налога). В качестве основания могут выступать такие события, как достижение определенного возраста, рождение ребенка и т. д.
Изменение финансовых правоотношений также связано с действиями и событиями. Например, для физических лиц - уменьшение или увеличение дохода, приобретение имущества определенного вида, изменение семейного положения и т. д., для организации - увеличение прибыли, временное отсутствие средств - для получения ссуды банка-и т. д.
Прекращение финансовых правоотношений связано обычно с погашением финансовых обязательств. Например, внесение платежа или налога в бюджет в ряде случаев связано с освобождением от налога в установленном законом порядке. Иногда - с определенным событием. Например, достижение физическим лицом определенного возраста для призыва в армию или смерть гражданина, которые могут повлечь прекращение налогового отношения.
3.3. Субъекты финансовых правоотношений: понятие и виды
Финансовое правоотношение представляет собой юридическую связь между участниками урегулированного финансовым правом отношения, выражающуюся в наличии у них взаимных субъективных прав и обязанностей (либо только права и соответствующей ему обязанности).
Субъекты финансовых правоотношений:
Республика Беларусь;
Административно-территориальные единицы;
Органы государственной власти и управления общей компетенции;
Специализированные органы управления финансовой системой государства;
Финансовые органы (в широком смысле);
Юридические лица;
Физические лица.
Финансовые органы (в широком смысле) - это юридические лица, специализирующиеся на выполнении различных финансовых операций. К ним относятся как государственные: областные финансовые управления, рай(гор)финотде-лы исполкомов, администраций районов в городе, территориальные налоговые органы, так и негосударственные кредитные учреждения, финансовые компании и некоторые другие.
Финансовое право. Финансовые правоотношения
Финансовое право Российской Федерации в современных условиях становления рыночной экономики, выдвигается в число ведущих отраслей отечественного права, играя все более значительную роль в реализации экономической, социальной, национальной политики государства.
Финансовые отношения выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно являются важным инструментом в механизме их регулирования государством. Их развитие сопровождается расширением сферы финансовой деятельности государства. Активно формируются новые специализированные государственные органы и государственно-кредитные учреждения с отдельными властными полномочиями, такие как: Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральное казначейство РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др., обновляются методы финансовой деятельности, появляются новые виды финансовых отношений; растет массив финансового законодательства и потребность в специалистах с высоким уровнем компетентности в этой сфере.
В данной работе мы обратимся к некоторым категориям и понятиям финансового права и основным положениям действующего федерального финансового законодательства.
С какими обстоятельствами связано возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений?
Финансовые правоотношения — это один из видов общественных отношений, которые возникают в сфере финансовой деятельности государства и регулируются финансово-правовыми нормами.
Финансовые правоотношения отличаются тем, что:
а) они возникают в процессе финансовой деятельности государства;
б) одним из субъектов в них всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, а также местный орган государственной власти;
в) они всегда возникают по поводу денег — денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.п.
Эти три отличительные черты, рассматриваемые в совокупности, отличают финансовые правоотношения от других видов правоотношений. Например, административные штрафы налагаются определенным органом государства и являются денежными, но они не возникают из финансовой деятельности государства и имеют целью наказание правонарушителей, а не формирование фондов денежных средств. Поэтому данные отношения регулируются не финансовым правом, а административным.
В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно-властный и имущественный. Финансовая деятельность основывается на государственных актах. В то же время мобилизация и расходование государством денежных средств представляют собой деятельность материального, имущественного характера. В связи с этим финансовые правоотношения являются властно-имущественными.
По материальному содержанию финансовые правоотношения бывают следующих видов: 1) бюджетные; 2) налоговые; 3) в области страхования; 4) кредита, расчетов, регулируемых финансовым правом; 5) финансовые правоотношения, связанные с регулированием денежного обращения и валютного законодательства.
Во всех этих правоотношениях субъектами являются государство, хозяйствующие субъекты и граждане. Государство становится субъектом финансовых правоотношений в том случае, если оно регулирует финансовые отношения между Российской Федерацией и республиками, между Федерацией и ее субъектами и т.д. Кроме того, как субъект финансового права государство выступает через специальные управомочные финансовые органы, представляющие его интересы.
Субъектами финансового права являются и отдельные граждане, физические лица. Основным признаком правосубъектности гражданина в финансовых правоотношениях является наличие самостоятельного источника дохода. Дополнительными признаками служат возраст, гражданство и т.п. В зависимости от характера правоотношения определяются права и обязанности гражданина как его субъекта.
Основанием для возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.
Действия — это юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц. Они могут быть правомерными, т.е. отвечать требованиям закона, и неправомерными – не соответствующими им. Для финансовых правоотношений наиболее характерны такие юридические факты, как утверждение финансово-плановых актов. Соответственно общим требованиям правовых норм в них конкретно выражены права и обязанности участников правоотношений в области финансовой деятельности. После выполнения заданий, содержащихся в планах, финансовые правоотношения прекращаются, но нередко возникают вновь между этими же участниками на основе новых планов.
На основании правовых норм и финансовых планов общего значения принимаются индивидуальные финансово-правовые акты, которые также ведут к возникновению, изменению или прекращению финансовых правоотношений. Это, например, извещение налогоплательщику со стороны налогового органа о необходимости уплаты определенной суммы налога, утверждение министерством лимита выделяемых подведомственным учреждениям средств, распоряжение о выделении временной финансовой помощи подведомственным предприятиям и др. В установленных законодательством случаях юридическими фактами могут выступать и договоры, одной из сторон которых является орган государственной власти или местного самоуправления.
При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (взыскание штрафа в связи с невнесением налогового платежа в государственный или местный бюджет, прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению и др.).
События — это обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерть и рождение человека, стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение финансовых правоотношений. Как событие может рассматриваться увеличение числа иждивенцев в семье, что сказывается на уменьшении налога на физических лиц, т.е. данное событие ведет к изменению финансово-правового отношения. В связи со стихийными бедствиями, эпидемиями возникают правоотношения по поводу предоставления субвенций из вышестоящего бюджета в нижестоящий.
Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальным нормативным актом является извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.
Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.
Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Наиболее часто встречаются следующие:
— погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа).
— выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;
— использование выданных бюджетных ассигнований;
— осуществление компетентными органами права сложения недоимок по налогам и т.д.
Прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, в связи с призывом в армию и т.д.
Таким образом, возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит между субъектами финансового права при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов.
Ознакомление с основами финансовой политики государства, формами и методами ее реализации, содержанием и организацией финансовой деятельности государства, понятием и системой финансового права, а также содержанием основных его институтов играет важную роль в формировании знаний по данному предмету. Этим определяется значение изучения дисциплины финансового права.
В работе были рассмотрены лишь некоторые категории и понятия финансового права, такие как возникновение финансовых правоотношений, сущность единого социального налога, понятие бюджетной классификации, применение льгот, и основные положения действующего федерального финансового законодательства по этим вопросам.
В связи с нестабильностью, значительной изменчивостью финансового законодательства Российской Федерации еще раз подтверждается необходимость постоянно отслеживать изменения, вносимые в содержание основных институтов финансового права.
Список использованной литературы
- Налоговое право России в вопросах и ответах / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.
- Петров А. В. Налоговая экономия. Реальные решения. М.: Бератор-Паблишинг, 2007.
- Финансовое право РФ: учеб.-метод, комплекс / Е. В. Переверзева Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2006.
- Финансовое право. Учебник / Отв. Ред. Химичева Н.И. М.: Юрист, 2005.
Финансовые правоотношения -- это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления государством финансовой деятельности в целях образования, распределения и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач, определяемых финансовой политикой государства.
Виды финансовых правоотношений:
1) В зависимости от функций финансовой деятельности - отношения, возникающие:
в ходе мобилизации денежных средств;
в ходе распределения денежных средств;
в ходе использования денежных средств;
в ходе контроля за движением денежных средств;
в связи с денежной эмиссией.
2) В зависимости от субъектного состава - отношения, возникающие:
с одной стороны, между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства, а с другой между организациями и физическими лицами;
между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства.
3) В зависимости от деления на финансово-правовые институты - отношения:
бюджетные;
налоговые;
неналоговые;
по государственному долгу;
по сметно-бюджетному финансированию;
по государственному внебюджетному финансированию;
по бюджетным кредитам;
по государственному страхованию и др.
Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений, как и любых других правоотношений, является юридический факт, т.е. действие или событие, предусмотренное финансово-правовой нормой.
Возникновение финансовых правоотношений основано, как правило, на таких юридических фактах, как правомерные действия в форме индивидуальных актов, выражающих властное веление государства или уполномоченного органа (например, извещение финансового органа об уплате налога). В качестве основания могут выступать такие события, как достижение определенного возраста, рождение ребенка и т. д.
Изменение финансовых правоотношений также связано с действиями и событиями. Например, для физических лиц - уменьшение или увеличение дохода, приобретение имущества определенного вида, изменение семейного положения и т. д., для организации - увеличение прибыли, временное отсутствие средств - для получения ссуды банка и т. д.
Прекращение финансовых правоотношений связано обычно с погашением финансовых обязательств. Например, внесение платежа или налога в бюджет в ряде случаев связано с освобождением от налога в установленном законом порядке. Иногда - с определенным событием. Например, достижение физическим лицом определенного возраста для призыва в армию или смерть гражданина, которые могут повлечь прекращение налогового отношения.
